BOLETÍN SEMANAL DE INFORMACIÓN CONTABLE-MERCANTIL Y FISCAL Nº 36-25

Boletín Semanal de Información Contable-Mercantil

Fiscal

Tipos de gravamen de la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del ITP y AJD en las distintas Comunidades Autónomas. Operaciones inmobiliarias

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Tipos de gravamen de la modalidad de Actos Jurídicos Documentados del ITP y AJD en las distintas Comunidades Autónomas. Operaciones inmobiliarias

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La DGT interpreta el concepto “transacciones” a efectos de la infracción relativa a la comercialización y tenencia de software que incumpla la normativa tributaria

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La venta de un inmueble a cambio de bitcoins constituye una permuta sujeta al IRPF y al ITP

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El procedimiento de Inspección tributaria común cuenta con las garantías suficientes para la adición de bienes en el caudal hereditario a efectos de Sucesiones

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Deducción en el IVA por suministros de vivienda compartida con el despacho profesional: la distinta apreciación de los hechos por los órganos judiciales debe ser motivada

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Destacados

Normativa

Estatal

Orden HAC/974/2025 de 1 Sep. (normas para la elaboración de los Presupuestos Generales del Estado para 2026) [BOE 3 de Septiembre de 2025]

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R Tesoro y Financiación Internacional de 3 Sep. 2025 (actualiza el Anexo 1 R. 4 Jul. 2017, Tesoro y Política Financiera, define el principio de prudencia financiera aplicable a operaciones de endeudamiento y derivado de las CCAA y entidades locales) [BOE 6 de Septiembre de 2025]

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Autonómica

Orden Hacienda 8 Ago. 2025 CA Galicia (modificación de la Orden 10 Dic. 2019, procedimiento y condiciones para la domiciliación del pago de determinadas deudas, y de la Orden 21 Jun. 2006, procedimientos de gestión recaudatoria) [DOG 5 de Septiembre de 2025]

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Doctrina

DGT

Consulta Vinculante V0849-25, de 20 de mayo de 2025 de la Subdirección General de Tributos Dirección General de Tributos

INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Fabricación, producción, comercialización y tenencia de sistemas informáticos utilizados para soportar los procesos contables, de facturación y de gestión empresarial que no cumplan las especificaciones exigidas por la normativa tributaria. Interpretación del término «transacción» previsto en el art. 201 bis LGT, entendido como cualquier operación de negocio susceptible de ser objeto de registro en un sistema o programa informátivo.

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Consulta Vinculante V0935-25, de 27 de mayo de 2025 de la SG de Operaciones Financieras Dirección General de Tributos

IRPF. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Venta de un inmueble a cambio de bitcoins. Permuta. Determinación de la alteración patrimonial por diferencia entre el valor de adquisición del bien y el que se mayor de los dos valores: el de mercado del bien que se entrega o el de mercado del bien que se recibe. ITPO. Cada uno de los permutantes deberá tributar por el valor comprobado de lo que adquiera, salvo que el declarado sea superior.

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Consulta Vinculante V0719-25, de 15 de abril de 2025 de la Subdirección General de Impuestos sobre el Consumo Dirección General de Tributos

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Tipo impositivo. Ejecuciones de obra. La aplicación del tipo reducido previsto en el artículo 91.Uno.1.3º de la Ley 37/1992 a las ejecuciones de obra de construcción o rehabilitación de viviendas en las condiciones señaladas no queda condicionada a la existencia de cédula de habitabilidad, licencia de ocupación o autorización semejante puesto que, como señala el Tribunal Supremo, la aptitud de la utilización como vivienda de una edificación se desprende de las características objetivas del diseño y construcción de la misma, en conjunción con el destino legal posible en cuanto debe estar dedicado a satisfacer la necesidad de vivienda. Por consiguiente, el tipo aplicable a las ejecuciones de obra objeto de consulta será el del 10 por ciento previsto en el artículo 91.Uno.3.1º de la Ley del Impuesto en la medida en que, según parece inferirse de la información aportada, se cumplirían los requisitos previstos para su aplicación.

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Jurisprudencia

Resoluciones

TEAC, R, 24 Jun. 2025, Rec. 1522/2022

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES. Rendimientos del capital inmobiliario. Pretensión de deducción de gastos por saldos de dudoso cobro, rentas impagadas. La solicitud de rectificación de autoliquidaciones se rechaza. La denegación se basa en la consideración de que las cantidades exigibles tras la interposición de demanda por impago tienen la naturaleza de ingreso como rendimiento inmobiliario a imputar al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor, sigue doctrina STS 1467/2021, de 14 dic.

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TEAC, R, 22 Abr. 2025, Rec. 5209/2021

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES. Denegación de devoluciones de retenciones de dividendos solicitadas ante la existencia de previas solicitudes del mismo tipo de renta agrupadas anualmente, con el mismo pagador, y al mismo tipo de gravamen. La presentación de dos declaraciones modelo 210 correspondientes al mismo ejercicio cuando se ha elegido la opción de acumular rentas anualmente no resulta posible. Si en la primera declaración presentada no fueron incluidas todas las rentas y sus respectivas retenciones, como alega la reclamante, el obligado tributario tendría la posibilidad de solicitar la rectificación de la primera declaración. Retenciones corregidas en comprobación limitada. Se reconoce el derecho a la devolución de las retenciones efectivamente soportadas por considerar que la entidad extranjera es comparable a los fondos de pensiones españoles y los certificados aportados cumplen los requisitos reglamentariamente establecidos.

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Sentencias

TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Sección 2ª, S 933/2025, 9 Jul. 2025, Rec. 5503/2023

INSPECCIÓN FINANCIERA Y TRIBUTARIA. ACTUACIONES INSPECTORAS. Regularización del Impuesto sobre Sucesiones: adición de bienes en el caudal hereditario. No debe tramitarse el procedimiento especial previsto en el art. 93 del RISD, cuando la Administración tributaria pretenda, en el seno de un procedimiento de inspección, adicionar bienes a la masa hereditaria, en virtud de la facultad reconocida para tal adición en el art. 11 de la LISD y exista oposición de los interesados a dicha incorporación. El procedimiento específico indicado está previsto para los órganos de gestión. La adición en el seno de un procedimiento de inspección cuenta con todas las garantías y derechos previstos en el mismo. ESTABLECE DOCTRINA.

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TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Sección 2ª, S 976/2025, 15 Jul. 2025, Rec. 5342/2023

PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA. Unos mismos hechos no pueden existir y dejar de existir para los Tribunales de Justicia. Cuando resulta que, en principio, la resolución que un órgano judicial va a dictar puede ser contradictoria con la ya dictada por el mismo órgano judicial o por otro órgano judicial distinto, el que pronuncia la segunda sentencia debe exponer las razones por las cuales, a pesar de las apariencias, tal contradicción no existe a su juicio, o por qué valora la prueba de una forma diferente. Sigue reiterada doctrina del Tribunal Constitucional. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Deducción del IVA soportado. Cambio injustificado de apreciación de hechos en sentencias sucesivas. Procede la deducción de un 50% de las cuotas del IVA soportadas en los suministros de inmuebles usados parcialmente para la actividad económica de la reclamante.

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TSJ Illes Balears, Sala de lo Contencioso-administrativo, S 419/2024, 11 Sep. 2024, Rec. 603/2021

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Confirmación de la liquidación girada. Tratamiento fiscal de la pensión que recibe la interesada calificada por el organismo pagador extranjero como pensión por incapacidad permanente absoluta. Interpretación del artículo 7 f) de la LIRPF. No procede la exención automática por el reconocimiento de una pensión de invalidez en Suiza, al no equipararse directamente con la incapacidad permanente absoluta del sistema español. La calificación de esta situación corresponde al INSS, debiendo el interesado aportar pruebas suficientes que acrediten la equivalencia. La normativa de la Unión Europea no se opone a que España someta al solicitante a examen médico para determinar el grado de invalidez a efectos fiscales, debiendo valorar también los informes del país de origen. En el caso, la documentación aportada muestra que la pensión deriva de una incapacidad permanente parcial y posteriormente de jubilación, por lo que no procede la exención debatida.

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TSJ Andalucía de Málaga, Sala de lo Contencioso-administrativo, Sección 3ª, S 2537/2024, 10 Oct. 2024, Rec. 624/2022

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Nulidad de la resolución que desestima la reclamación económico-administrativa interpuesta frente a la liquidación girada. Las limitaciones del derecho a deducir el IVA vienen determinadas por la entrega de bienes o la prestación de servicios en el desarrollo de una actividad empresarial, correspondiendo al sujeto pasivo probar la efectividad y necesidad de los gastos cuya deducción pretende. Se declara como situación jurídica individualizada el derecho de la recurrente a la devolución de las cuotas de IVA soportado del ejercicio 2019. Se aprecian en el caso serias dudas de hecho que han sido disipadas con la documentación aportada a los autos que no tuvieron oportunidad de ser valoradas, por ser de fecha posterior, ni la oficina gestora ni el órgano revisor, por lo que no se hace expreso pronunciamiento en costas.

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